Absorción de gastos generales fijos a capacidad normal

Absorción de gastos generales fijos a capacidad normal!

Hemos visto que la recuperación de los gastos generales (fábrica, oficina y ventas) es muy importante. La cuestión es si estos gastos generales deben incluirse en la hoja de costos sobre la base de la producción real o estimada del año en cuestión o sobre la base de la producción normal de la empresa con respecto a la capacidad de la empresa.

Al principio, parece obvio que la recuperación debe ser sobre la base de la producción real o estimada, ya que se supone que los gastos incurridos durante un año son para la producción de ese año.

Pero echemos un vistazo a la siguiente hoja de costos imaginarios:

(a) Mostrando la hoja de costos en base a la producción real de 40, 000 unidades y

(b) Mostrar la hoja de costos en base a la capacidad de producción normal de 50, 000 unidades.

Si suponemos además que el precio de venta que se puede obtener en el mercado es solo de Rs. 23.00 por unidad, el margen de ganancia neta en el primer caso es de Rs.1, 00, lo que da un total de Rs. 40, 000 en la producción y venta de Rs. 40, 000 unidades. Pero si consideramos la hoja de costos (b), el beneficio por unidad es Rs. 3.00 y el beneficio de 50.000 unidades debería haber sido Rs. 1, 50, 000.

Sin embargo, si en realidad se producen y venden 40, 000 unidades, la ganancia solo será de 40, 000 como muestran las siguientes cifras:

El punto es, sin embargo, que si se hubieran producido y vendido 50, 000 unidades, habría habido un beneficio de Rs. 1, 50, 000 y por lo tanto la disminución del beneficio por Rs. 1, 10, 000 deben colocarse en la puerta de la reducción de la producción en 10, 000 unidades. Es la medida de la pérdida debida a la ociosidad. Una vez comprobado el costo (que no sabríamos si hubiéramos preparado la hoja de costos solo sobre la base de la producción real), solo queda descubrir por qué surgió la ociosidad.

Puede haber sido debido a la flojedad del gerente de ventas al recibir pedidos o debido a algunos cuellos de botella en la fábrica o algún otro mal manejo, por ejemplo, la falta de disponibilidad de materias primas.

La diferencia en el beneficio mostrado por los dos casos anteriores se puede explicar de la siguiente manera:

Rs. 80, 000, gastos generales fijos no recuperados, es el costo de la inactividad. También se puede calcular como porcentaje de gastos fijos de la capacidad ociosa.

Ventajas de determinar el costo sobre la base de la capacidad normal:

Las siguientes son las ventajas de preparar hojas de costos, etc., sobre la base de la capacidad normal y no sobre la base de la producción real:

(a) El objeto del cálculo de costos es reflejar los cambios en los métodos de fabricación o la eficiencia. Si los gastos se distribuyen sobre la base de la producción real, el costo por unidad fluctuará, pero de ninguna manera se relacionará con el cambio en la eficiencia de los procesos de fabricación. El costo de un trabajo debe ser el mismo independientemente de la cantidad de trabajo realizado en la fábrica; y las ganancias o pérdidas resultantes de los cambios en el nivel de producción en sí deben separarse de las ganancias o pérdidas relacionadas con la eficiencia o ineficiencia de fabricación.

Como se señaló anteriormente, el costo de la inactividad o el beneficio imprevisto debido a un exceso excesivo de pedidos se puede descubrir solo si el costo se determina sobre la base de la capacidad normal. Tales costos o ganancias inesperadas tienen su lugar adecuado en la cuenta de pérdidas y ganancias y no como parte del costo de producción.

(b) Si los precios de venta se basan en el costo y si los costos se determinan sobre la base de la producción real, es obvio que los precios altos se fijarán cuando la producción sea baja y los costos sean altos. Es probable que ese sea el caso en los períodos de depresión en que los precios deben reducirse. Durante los períodos de auge, cuando hay una gran cantidad de pedidos, los costos en base a la producción real serán bajos y, por lo tanto, los precios se mantendrán innecesariamente bajos.

(c) No se puede decir que si, por ejemplo, una fábrica trabaja solo la mitad de su capacidad, la producción da lugar a todos los gastos. En el mejor de los casos, además de los gastos variables, se puede decir que causa solo la mitad de los gastos constantes (la otra mitad se incurre para mantener la fábrica con vida para el trabajo cuando se puede alcanzar el rendimiento normal). El costo de un artículo realmente debe reflejar esto y si cargamos todos los gastos constantes a la producción real, el costo por unidad se inflará.

En la medida en que las existencias no se hayan vendido, el valor del inventario se inflará. En la ilustración anterior, el costo por unidad en base a 40, 000 unidades es Rs. 18.50 y sobre la base de 50, 000 unidades es Rs. 17.00. Si se adopta el primero, las acciones no vendidas se valorarán en Rs. 18.50 por unidad. No se puede decir ni sostener que a medida que la producción disminuye, el valor de las existencias no vendidas aumenta. Este será el caso si Rs. 18.50 en lugar de Rs. 17.00 se adopta para la valoración de las existencias de cierre.

¿Qué es la capacidad normal?

La capacidad normal depende de la decisión de la gerencia sobre la capacidad de la planta, teniendo en cuenta la estimación de la demanda; es la menor de las dos. Supongamos que la estimación de la demanda de un producto es de 50, 000, mientras que la planta está disponible con una capacidad de 55, 000 unidades o 45, 000 unidades. Si se instala una planta de gran tamaño, se considerará que la capacidad es de 50, 000 unidades: si se instala una planta de tamaño más pequeño, la capacidad será de 45, 000 unidades.

Obviamente, la decisión es una decisión que se realiza una sola vez y, por lo tanto, la capacidad normal no cambia de vez en cuando, pero si una fábrica que está fuera del control comienza a operar, la capacidad puede tratarse temporalmente como si se hubiera reducido. Supongamos que en el ejemplo anterior, la planta de mayor tamaño está instalada pero hay un corte de energía del 40 por ciento durante un año. La capacidad para ese año debe considerarse como 33, 000 unidades, es decir, el 60 por ciento de 55, 000.