Aspectos del Costeo de Procesos (3 Aspectos)
Aspectos del costeo del proceso: pérdidas de procesos, beneficios entre procesos y producción equivalente.
Procesos de pérdida :
En muchos procesos, alguna pérdida es inevitable. Es esencial que se mantengan registros precisos para permitir el control de los elementos que se verán afectados. El departamento de costos debe mantenerse bien informado por medio de boletos de chatarra, notas de crédito de material e informes de pérdidas, etc. Se debe señalar a los supervisores y capataces que cualquier pérdida como chatarra debe medirse y registrarse, de lo contrario los costos de producción aumentarán.
Los materiales que han sido procesados y que luego se encuentran defectuosos y desechados han incurrido en su parte de mano de obra y gastos generales variables hasta el punto de rechazo, por lo que, obviamente, la pérdida para la empresa aumenta con cada etapa de producción. Es conveniente que la chatarra se elimine de inmediato, ya que generalmente se valora más que la chatarra suelta y necesita menos espacio de almacenamiento.
La pérdida puede surgir debido a (a) evaporación, residuos, ceniza, viruta, (b) manejo inevitable, pérdidas por rotura y deterioro y (c) retiro para pruebas e inspección. Puede ser normal o anormal.
Pérdida de proceso normal :
Es la pérdida que es inevitable debido a la naturaleza inherente de los procesos de producción. Dicha pérdida puede estimarse por adelantado sobre la base de la experiencia o los datos del pasado. La pérdida de proceso normal se registra solo en artículos de cantidad y el costo por unidad de producción utilizable se incrementa en consecuencia.
Cuando la chatarra posee algún valor como producto de desecho o como materia prima para un proceso anterior, su valor se acredita a la cuenta del proceso. Esto reduce el costo de la producción normal. De esta manera, la pérdida del proceso es compartida por unidades utilizables.
Pérdida anormal del proceso :
Cualquier pérdida causada por condiciones inesperadas o anormales, como la descomposición de la planta, los materiales deficientes, el descuido, el accidente, etc., o la pérdida en exceso del margen anticipado para la pérdida normal del proceso se debe considerar como pérdida anormal del proceso. El costo de una unidad de pérdida de proceso anormal es igual al costo de una unidad buena.
Las unidades de pérdida anormal se calculan como en:
Pérdida anormal = Pérdida real - Pérdida normal.
La valoración de la pérdida anormal del proceso debe realizarse con la ayuda de la siguiente fórmula:
Valor de pérdida anormal = costo normal de salida normal / salida normal x unidades de pérdida anormal
Todos los casos de pérdida anormal del proceso deben investigarse exhaustivamente y deben tomarse medidas para prevenir su recurrencia en el futuro. No se debe permitir que la pérdida anormal del proceso afecte el costo de producción, ya que se debe a condiciones anormales o inesperadas.
Dicha pérdida que representa el costo de los materiales, mano de obra y gastos generales incurridos en el desperdicio debe transferirse a una cuenta de pérdida anormal. Si esta pérdida anormal tiene algún valor de rechazo, debe acreditarse a la Cuenta de Pérdidas Anormales y, en última instancia, el saldo se cancela a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias del Costo.
Ilustración 3:
(a) En el proceso, se introdujeron 100 unidades de materias primas a un costo de Rs1, 000. Los otros gastos incurridos por el proceso fueron Rs 602. De las unidades introducidas, el 10% se pierde normalmente en el curso de la fabricación y poseen una valor de desecho de Rs3 cada uno. La salida del Proceso A fue de solo 75 unidades. Preparar el proceso Una cuenta y cuenta de pérdida anormal.
Solución:
Ganancia anormal (o efectiva) :
Sabemos que el margen permitido para la pérdida normal es una estimación (es decir, sobre la base de la expectativa en las industrias de proceso en condiciones normales) y es probable que se produzcan pequeñas diferencias entre la salida real de un proceso y la anticipada.
Estas diferencias no siempre representarán un aumento de la pérdida, en ocasiones la pérdida real será menor que la esperada. Por lo tanto, cuando la pérdida real en un proceso es más pequeña de lo que se esperaba, se obtienen resultados de ganancia anormales. El valor de la ganancia se calculará de manera similar a una pérdida anormal y luego se contabilizará en una cuenta de ganancia anormal.
La ganancia anormal es el resultado de una pérdida real inferior a la normal, la realización de la chatarra mostrada contra la pérdida normal se ve reducida por el valor de la ganancia anormal de la chatarra. En consecuencia, hay una pérdida aparente por la reducción en la realización de la chatarra atribuible a la ganancia anormal. Esta pérdida se desencadena contra ganancias anormales debitando esta cuenta. El saldo de esta cuenta se convierte en ganancia anormal y se transfiere a la Cuenta de pérdidas y ganancias de Costing.
Ilustración 4:
En el proceso B, se transfirieron 75 unidades de un producto del proceso A a un costo de Rs. 1.310. Los gastos adicionales incurridos por el proceso fueron Rs. 190. El 20% de las unidades ingresadas normalmente se pierden y se venden a Rs. 4 por unidad. La salida del Proceso fue de 70 unidades. Preparar proceso B Cuenta y cuenta de ganancia anormal.
Solución:
Ilustración 5:
El producto de la empresa pasa por tres procesos distintos hasta su finalización. Se les conoce como A, B y C.
A partir de la experiencia pasada, se determina que se incurre en la pérdida en cada proceso como:
Proceso A: 2%, Proceso B: 5%, Proceso C: 10%.
En cada caso, el porcentaje de pérdida se calcula en función del número de unidades que ingresan al proceso en cuestión.
La pérdida de cada proceso posee un valor de desecho. La pérdida de los procesos A y B se vende a Rs. 5 por 100 unidades y la del proceso C en Rs. 20 por 100 unidades.
La salida de cada proceso pasa inmediatamente al siguiente proceso y las unidades terminadas pasan del proceso C al stock.
Se han emitido 20, 000 unidades para procesar A a un costo de Rs. 10, 000. La salida de cada proceso se ha visto como en:
Proceso A 19.500; Proceso B 18.800; Proceso C 16, 000 No hay trabajo en progreso en ningún proceso.
Preparar cuentas de proceso. Los cálculos deben hacerse a la rupia más cercana.
Solución:
Beneficios entre procesos:
A veces, la salida de un proceso se transfiere a un proceso posterior, no al costo, sino a un precio que muestra una ganancia para el proceso del transferidor. El precio de transferencia se puede realizar al precio correspondiente al precio del mercado mayorista actual o al costo más un porcentaje acordado.
Los objetos son:
(i) Para mostrar si el costo de producción compite con el precio de mercado,
(ii) Para hacer que cada proceso se mantenga en su propia eficiencia y economías, es decir, a los procesos de cesionario no se les otorgan los beneficios de las economías afectadas en el proceso anterior.
Este sistema implica una complicación bastante innecesaria de las cuentas, ya que las comparaciones deseadas podrían prepararse en informes de costos separados para cada proceso o mediante la adopción de un sistema de costos estándar, cuando se podrían establecer estándares para cada proceso.
La complejidad introducida en las cuentas se debe al hecho de que las ganancias entre procesos introducidas permanecen incluidas en los precios de las acciones de proceso, las acciones terminadas y los trabajos en curso. A efectos del balance, la ganancia entre procesos no se puede incluir en acciones, ya que una empresa no puede obtener ganancias al comerciar.
Para evitar estas complicaciones, se debe crear una provisión para reducir las existencias al precio de costo real. Este problema surge solo con respecto a las existencias disponibles al final del período, porque los bienes vendidos habrán obtenido los beneficios internos.
Para calcular el elemento de ganancia al cerrar inventarios y obtener la ganancia neta realizada para un período, se han mostrado tres columnas en cada lado de las cuentas de proceso y las existencias de cierre se han deducido del lado de débito de las cuentas de proceso en lugar de mostrarlo en el lado del crédito. El costo del stock de cierre se puede obtener fácilmente si comparamos el costo acumulado y el total en cualquier proceso.
El coste de stock se puede obtener mediante la fórmula:
Costo / Total x Stock de Cierre.
El beneficio del stock de cierre se puede obtener fácilmente deduciendo el costo del stock que se obtiene del valor del stock.
El procedimiento se ha aclarado en la siguiente ilustración:
Ilustración 6:
Un determinado producto pasa por tres procesos antes de completarse. La salida de cada proceso se carga al siguiente proceso a un precio calculado para obtener un beneficio del 20% sobre el precio de transferencia (es decir, el 25% sobre el precio de costo).
La salida del Proceso III se carga para terminar la cuenta de existencias de forma similar. Al comienzo del año, no hubo trabajos en curso y se ignoraron los gastos generales. El stock en cada proceso se ha valorado al costo principal del proceso. Los siguientes datos se obtienen a finales del 31 de marzo de 2012.
Ventajas:
(i) Ayuda en la comparación entre el costo de producción y su precio de mercado en la etapa de finalización.
(ii) Cada proceso está hecho para mantenerse por sí mismo en cuanto a la rentabilidad.
Desventajas:
(i) El uso de las ganancias entre procesos implica complicaciones.
(ii) El sistema muestra ganancias que no se obtienen debido a las existencias no agotadas.
Trabajo en progreso :
El problema de las unidades de trabajo en curso o sin terminar en las industrias de proceso es un problema muy importante y, con frecuencia, difícil. En la mayoría de las empresas, la fabricación es continua y el problema del trabajo en curso es bastante común. El trabajo en curso consiste en materiales directos, salarios directos y gastos generales de producción.
El material directo se pone en el proceso al comienzo del período y luego se agrega en el curso del período. Parte de este material se trabaja, se completa y se transfiere al stock. Al final del período, el trabajo en curso de cierre consiste en material que solo se ha procesado parcialmente, pero el costo total se incurrió inmediatamente en la transferencia de las tiendas al proceso.
Por lo tanto, es necesario asumir que el trabajo en curso de cierre está completo al 100% en lo que respecta a los materiales. En algunos casos en los que se realizan adiciones en el segundo proceso o en cualquier proceso posterior de otros tipos de materiales, se aplicarían otras consideraciones según las circunstancias de cada caso.
La mano de obra directa y los gastos generales de producción no se incurren de la misma manera. Los costos se acumulan durante el período y se adjuntan a las unidades a medida que se completan. Por lo tanto, el trabajo en curso de cierre solo muestra estos costos en la medida en que se hayan completado las unidades en proceso.
