Revisión de la contabilidad de amortización (29 puntos)

AS 6 (Revisado) se reproduce a continuación. Se debe leer con cuidado. Los requisitos de divulgación deben tenerse en cuenta para una correcta presentación de las cuentas.

AS 6 (Revisado): Contabilidad de depreciación:

Estándar de contabilidad (AS) - 6, la contabilidad de depreciación fue emitida por el Instituto de Contadores Públicos de la India en noviembre de 1982. Posteriormente, en el contexto de la inserción del Anexo XIV (prescripción de tasas de depreciación) en la Ley de Sociedades de 1988, el Instituto publicó una Nota de orientación sobre la contabilidad de la depreciación en las empresas.

La Nota de orientación difería de AS-6 en algunos puntos. Pero en mayo de 1994, el Consejo del Instituto, por recomendación del Consejo de Normas de Contabilidad, decidió alinear el AS-6 con la Nota de orientación. En consecuencia, se modificaron los párrafos 11, 15, 22 y 24 y se suprimió el párrafo 19.

Además, en vista de la desvinculación de las tasas de depreciación bajo la Ley de Compañías de aquellas bajo la Ley / reglas de impuesto a la renta por la Ley de Compañías (Enmienda) de 1988, también se modificó el párrafo 13.

El AS 6 es obligatorio con respecto a las cuentas para los períodos que comiencen en o después del 1.4.1995.

A partir de la fecha de la Norma Contable (AS) 26, que los 'Activos intangibles' son obligatorios para las empresas en cuestión, esta norma se retira en la medida en que se relaciona con la amortización (depreciación) de los activos intangibles.

El texto completo del AS-6 revisado se encuentra a continuación:

Introducción:

1. Esta Declaración trata de la contabilidad de depreciación y se aplica a todos los activos depreciables, excepto los siguientes elementos a los que se aplican consideraciones especiales:

(i) Bosques, plantaciones y recursos naturales regenerativos similares;

(ii) Desperdicio de activos, incluidos los gastos en la exploración para la extracción de minerales, aceites, gas natural y recursos similares no regenerativos;

(iii) Gasto en investigación y desarrollo;

(iv) Buena voluntad, y

(v) Ganado.

Esta declaración tampoco se aplica a la tierra a menos que tenga una vida útil limitada para la empresa.

2. Las diferentes políticas contables para la depreciación son adoptadas por diferentes empresas. La divulgación de las políticas contables para la depreciación seguida por una empresa es necesaria para apreciar la opinión presentada en los estados financieros de la empresa.

Definiciones:

3. Los siguientes términos se utilizan en la declaración con los significados especificados:

La depreciación es una medida del desgaste, el consumo u otra pérdida de un valor de un activo depreciable derivado del uso, la pérdida de tiempo o la obsolescencia a través de la tecnología y los cambios del mercado.

La depreciación se asigna para cobrar una proporción justa de la cantidad depreciable en cada período contable durante la vida útil esperada del activo. La depreciación incluye la amortización de activos cuya vida útil está predeterminada.

Los activos depreciables son activos que:

(i) Se espera que se utilicen durante más de un período contable; y

(ii) Tener una vida útil limitada; y

(iii) Son propiedad de una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para su alquiler a terceros o para fines administrativos y no para fines de venta en el curso ordinario de los negocios.

La vida útil es (i) el período durante el cual se espera que la empresa utilice un activo depreciable; o (ii) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del uso del activo por parte de la empresa.

La cantidad depreciable de un activo depreciable es su costo histórico u otra cantidad sustituida por el costo histórico en los estados financieros, menos el valor residual estimado.

Explicación:

4. La depreciación tiene un efecto significativo en la determinación y presentación de la posición financiera y los resultados de las operaciones de una empresa. La depreciación se carga en cada período contable por referencia al monto de la depreciación, independientemente de un aumento en el valor de mercado de los activos.

5. La evaluación de la desaprobación y el monto a cobrar con respecto al mismo en un período contable se basan generalmente en los siguientes tres factores:

(i) Costo histórico u otra cantidad sustituida por el costo histórico del activo depreciable cuando el activo ha sido revalorizado;

(ii) Vida útil esperada del activo depreciable; y

(iii) Valor residual estimado del activo depreciable.

6. El costo histórico de un activo depreciable representa su desembolso de dinero o su equivalente en relación con su adquisición, instalación y puesta en marcha, así como para adiciones o mejoras de los mismos. El costo histórico de un activo depreciable puede sufrir cambios posteriores que surjan como resultado del aumento o la disminución del pasivo a largo plazo debido a las fluctuaciones cambiarias, los ajustes de precios, los cambios en los derechos o factores similares.

7. La vida útil de un activo depreciable es más corta que su vida física y es:

(i) Predeterminado por los límites legales o contractuales, tales como las fechas de vencimiento de los arrendamientos relacionados;

(ii) Directamente regido por la extracción o consumo;

(iii) Dependiendo de la extensión del uso y el deterioro físico debido al desgaste que también depende de factores operacionales, como el número de turnos para los cuales se utilizará el activo, la política de reparación y mantenimiento de la empresa, etc .; y

(iv) Reducido por la obsolescencia derivada de factores tales como:

(a) Cambios tecnológicos;

(b) Mejora en los métodos de producción;

(d) Restricciones legales u otras.

8. La determinación de la vida útil de un activo depreciable es una cuestión de estimación y normalmente se basa en varios factores, incluida la experiencia con tipos similares de activos. Dicha estimación es más difícil para los activos que utilizan nueva tecnología o que se utilizan en la producción de un nuevo producto o en la prestación de un nuevo servicio, pero que, sin embargo, se requieren de forma razonable.

9. Cualquier adición o extensión a un activo existente que sea de naturaleza capital y que se convierta en parte integral del activo existente se deprecia durante la vida útil restante de ese activo. Sin embargo, como medida práctica, la depreciación se proporciona a veces en dicha adición o extensión a la tasa que se aplica a un activo existente.

Cualquier adición o extensión que retenga una identidad separada y sea capaz de usarse después de que se elimine el activo existente, se deprecia independientemente sobre la base de una estimación de su propia vida útil.

10. La determinación del valor residual de un activo es normalmente un asunto difícil. Si dicho valor se considera insignificante, normalmente se considera nulo. Por el contrario, si es probable que el valor residual sea significativo, se estima en el momento de la adquisición / instalación, o en el momento de la revaluación posterior del activo.

Una de las bases para determinar el valor residual sería el valor realizable de activos similares que han llegado al final de su vida útil y han operado en condiciones similares a aquellas en las que se utilizará el activo.

11. El monto de la depreciación que se proporcionará en un período contable implica el ejercicio de juicio por parte de la administración a la luz de los requisitos técnicos, comerciales, contables y legales y, por lo tanto, puede requerir una revisión periódica. Si se considera que la estimación original de la vida útil de un activo requiere una revisión, el monto depreciable no amortizado del activo se carga a los ingresos durante la vida útil restante revisada.

12. Existen varios métodos para asignar la depreciación durante la vida útil de los activos. Los empleados más comúnmente empleados en empresas industriales y comerciales son el método de línea recta y el método de reducción de saldo.

La administración de una empresa selecciona el método (s) más apropiado según varios factores importantes, por ejemplo:

(i) Tipo de activo,

(ii) La naturaleza del uso de dicho activo, y

(iii) Circunstancias imperantes en el negocio.

A veces se usa una combinación de más de un método. Con respecto a los activos depreciables que no tienen valor de valor de la depreciación a menudo se asigna en su totalidad en el período contable en el que se adquieren.

13. El estatuto que rige una empresa puede proporcionar la base para el cálculo de la depreciación. Por ejemplo, la Ley de Sociedades de 1956 establece las tasas de depreciación de diversos activos. Cuando la estimación de la administración de la vida útil de un activo de la empresa es más corta que la prevista en las disposiciones del estatuto pertinente, la provisión por depreciación se calcula adecuadamente aplicando una tasa más alta.

Si la estimación de la vida útil del activo por parte de la administración es mayor que la prevista en el estatuto, la tasa de depreciación más baja que la prevista por el estatuto se puede aplicar solo de acuerdo con los requisitos del estatuto.

14. Cuando los activos depreciables se desechan, se desechan, se demuelen o se destruyen, el superávit o la deficiencia neta, si es importante, se revela por separado.

15. El método de depreciación se aplica de manera consistente para proporcionar comparabilidad de los resultados de las operaciones de la empresa de un período a otro. Se realiza un cambio de un método de provisión de depreciación a otro solo si la adopción del nuevo método es requerida por ley o para el cumplimiento de una norma contable o si se considera que el cambio resultaría en una preparación o presentación más apropiada de Estados financieros de la empresa.

Cuando se realiza tal cambio en el método de depreciación, la depreciación se recalcula de acuerdo con el nuevo método a partir de la fecha en que el activo entra en uso.

La deficiencia o superávit resultante de la recompilación retrospectiva de la depreciación de acuerdo con el nuevo método se ajusta en las cuentas en el año en que se modifica el método de depreciación. En caso de que el cambio en el método resulte en una deficiencia en la depreciación con respecto a años anteriores, la deficiencia se cargará en el estado de pérdidas y ganancias. En caso de que el cambio en el método resulte en un excedente, el excedente se acredita al estado de pérdidas y ganancias. Tal cambio se trata como un cambio en la política contable y su efecto se cuantifica y revela.

16. Cuando el costo histórico de un activo ha sufrido un cambio debido a las circunstancias especificadas en el párrafo 6 anterior, la depreciación del monto depreciable revisado no amortizado se proporciona prospectivamente durante la vida útil residual del activo.

Revelación:

17. Los métodos de depreciación utilizados, la depreciación total para el período de cada clase de activo, el monto bruto de cada clase de activos depreciables y la depreciación acumulada relacionada se revelan en los estados financieros junto con la revelación de otras políticas contables.

Las tasas de depreciación o las vidas útiles de los activos se revelan solo si son diferentes de las tasas principales especificadas en el estatuto que rige la empresa.

18. En el caso de que los activos depreciables se revaloricen, la provisión para la depreciación se basa en el monto revaluado en la estimación de la vida útil restante de dichos activos. En caso de que la revaluación tenga un efecto importante en el monto de la depreciación, la misma se revela por separado en el año en que se realiza la revaluación.

19. Un cambio en el método de depreciación se trata como un cambio en una política contable y se revela en consecuencia.

Norma contable:

(La Norma contable comprende los párrafos 20 a 29 de la Declaración. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 a 19 de esta Declaración y el Prefacio a las Declaraciones de 'Normas contables').

20. El monto depreciable de un activo depreciable debe asignarse de forma sistemática a cada período contable durante la vida útil del activo.

21. El método de depreciación seleccionado debe aplicarse consistentemente de un período a otro. Se debe hacer un cambio de un método para proporcionar depreciación a otro solo si la adopción del nuevo método es exigida por ley o para cumplir con una norma contable o si se considera que el cambio resultaría en una preparación o presentación más apropiada de Los estados financieros de la empresa.

Cuando se realiza un cambio en el método de depreciación, la depreciación debe recalcularse de acuerdo con el nuevo método a partir de la fecha en que el activo entró en uso. La deficiencia o el excedente que surja del recálculo retrospectivo de la depreciación de acuerdo con el nuevo método debe ajustarse en las cuentas en el año en que se cambie el método de depreciación.

En caso de que el cambio en el método resulte en una deficiencia en la depreciación con respecto a años anteriores, la deficiencia debe ser cargada en el estado de resultados. En caso de que el cambio en el método resulte en un excedente, el excedente debe acreditarse en el estado de pérdidas y ganancias. Dicho cambio debe tratarse como un cambio en la política contable y su efecto debe cuantificarse y divulgarse.

22. La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores:

(i) desgaste físico esperado,

(ii) Obsolescencia; y

(iii) Límites legales o de otro tipo en el uso del activo.

23. Las vidas útiles de los principales activos depreciables o las clases de activos depreciables pueden revisarse periódicamente. Donde exista una revisión de la vida útil estimada de un activo; El importe depreciable no amortizado debe cargarse durante la vida útil restante revisada.

24. Cualquier adición o extensión que se convierta en parte integral del activo existente debe depreciarse durante la vida útil restante del activo. La depreciación de dicha adición o extensión también se puede proporcionar a la tasa aplicada al activo existente.

Cuando una adición o extensión conserva una identidad separada y es capaz de ser utilizada después de disponer del activo existente, la depreciación se debe proporcionar de manera independiente sobre la base de una estimación de su propia vida útil.

25. Cuando el costo histórico de un activo depreciable haya sufrido un cambio debido al aumento o disminución del pasivo a largo plazo debido a las fluctuaciones cambiarias, los ajustes de precios, los cambios en los derechos o factores similares, la depreciación del monto depreciable no amortizado revisado debe ser Proporcionado prospectivamente a lo largo de la vida útil residual del activo.

26. Cuando los activos depreciables se revalorizan, la provisión para la depreciación se debe basar en el monto revaluado y en la estimación de las vidas útiles restantes de dichos activos. En caso de que la revaluación tenga un efecto material en el monto de la depreciación, se debe hacer lo mismo. Se informa por separado en el año en que se realiza la revalorización.

27. Si cualquier activo depreciable se elimina, se desecha, se destruye o se destruye, el nuevo superávit o deficiencia, si es importante, se debe revelar por separado.

28. La siguiente información debe ser revelada en los estados financieros:

(i) El costo histórico u otra cantidad sustituida por el costo histórico de cada clase de activos depreciables;

(ii) la depreciación total del período para cada clase de activos; y

(iii) La depreciación acumulada correspondiente.

29. La siguiente información también debe divulgarse en los estados financieros junto con la divulgación de otras políticas contables:

(i) Métodos de amortización utilizados; y

(ii) Tasas de depreciación o la vida útil de los activos, si son diferentes de las tasas principales especificadas en el estatuto que rige la empresa.