6 Tratamientos utilizados para algunos artículos típicos en los flujos de efectivo

Los siguientes puntos resaltan los seis tratamientos utilizados para algunos elementos típicos en los flujos de efectivo, como se menciona en AS-3.

Tratamiento típico del artículo # 1. Artículos extraordinarios:

Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias deben clasificarse como derivados de actividades de operación, inversión o financiamiento, según corresponda, y se deben revelar por separado en el estado de flujos de efectivo para que los usuarios puedan comprender su naturaleza y efecto en los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.

Tratamiento típico del artículo # 2. Intereses y dividendos:

Los flujos de efectivo de intereses y dividendos recibidos y pagados deben ser revelados por separado. Además, la cantidad total de intereses pagados durante el período se debe revelar en el estado de flujo de efectivo, ya sea que se haya reconocido como un gasto en el estado de resultados y se haya capitalizado. El tratamiento de los intereses y los dividendos recibidos y pagados depende de la naturaleza de la empresa.

Para ello, las empresas se clasifican en:

(i) Empresas financieras, y

(ii) Otras empresas.

(i) Empresas Financieras:

En el caso de las empresas financieras, los flujos de efectivo derivados de los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos deben clasificarse como flujos de efectivo derivados de actividades operativas.

(ii) Otras Empresas:

En el caso de otras empresas, los flujos de efectivo que surgen de intereses pagados deben clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiamiento, mientras que los intereses y dividendos recibidos deben clasificarse como flujos de efectivo de actividades de inversión.

Los dividendos pagados deben clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiamiento.

Tratamiento típico de artículos # 3. Impuestos sobre los ingresos:

Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos sobre los ingresos se deben revelar por separado y se deben clasificar como flujos de efectivo de actividades operativas, a menos que puedan identificarse específicamente con actividades de financiamiento e inversión.

Los impuestos sobre los ingresos surgen sobre transacciones que dan lugar a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación, inversión o financiamiento en un estado de flujo de efectivo. Si bien los gastos fiscales pueden ser fácilmente identificables con las actividades de inversión o financiamiento, los flujos de efectivo de impuestos relacionados a menudo son imposibles de identificar y pueden surgir en un período diferente de los flujos de efectivo de las transacciones subyacentes.

Por lo tanto, los impuestos pagados generalmente se clasifican como flujos de efectivo de actividades operativas. Sin embargo, cuando es posible identificar el flujo de efectivo de impuestos con una transacción individual que da lugar a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de inversión o financiación, el flujo de efectivo de impuestos se clasifica como una actividad de inversión o financiación según corresponda. Cuando los flujos de efectivo de impuestos se asignan a más de una clase de actividad, se revela el monto total de los impuestos pagados.

Tratamiento típico de los artículos # 4. Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otras unidades de negocios:

Los flujos de efectivo agregados que surgen de adquisiciones y disposiciones de subsidiarias u otras unidades de negocios deben presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversión. Una empresa debe divulgar, en conjunto, con respecto a la adquisición y disposición de las subsidiarias u otras unidades de negocios durante el período, cada uno de los siguientes:

(a) La consideración total de compra o disposición; y

(b) La parte de la contraprestación de compra o disposición descargada mediante efectivo y equivalentes de efectivo.

La presentación por separado de los efectos del flujo de efectivo de las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otras unidades de negocios como partidas individuales ayuda a distinguir esos flujos de efectivo de otros flujos de efectivo. Los efectos del flujo de efectivo de las disposiciones no se deducen de los de las adquisiciones.

Tratamiento típico de artículos # 5. Flujos de efectivo en moneda extranjera:

Los flujos de efectivo que surgen de transacciones en una moneda extranjera deben registrarse en la moneda de reporte de una empresa aplicando a la moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda de reporte y la moneda extranjera en la fecha del flujo de caja.

Se puede usar una tasa que se aproxime a la tasa real si el resultado es sustancialmente el mismo que surgiría si se usaran las tasas en las fechas de los flujos de efectivo. El efecto de los cambios en los tipos de cambio sobre el efectivo y equivalentes de efectivo mantenidos en una moneda extranjera debe informarse como una parte separada de la conciliación de los cambios en efectivo y equivalentes de efectivo durante el período.

Las ganancias y pérdidas no realizadas que surgen de los cambios en los tipos de cambio no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de los cambios en el tipo de cambio sobre el efectivo y los equivalentes de efectivo mantenidos o vencidos en una moneda extranjera se informa en el estado de flujo de efectivo para conciliar el efectivo y los equivalentes de efectivo al principio y al final del período.

Este monto se presenta por separado de los flujos de efectivo de las actividades de operación, inversión y financiamiento e incluye la diferencia, si la hubiera, si dichos flujos de efectivo se hubieran informado al final de los tipos de cambio del período.

Tratamiento típico del artículo # 6. Transacciones no en efectivo:

Muchas actividades de inversión y financiamiento no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo actuales, aunque sí afectan la estructura de capital y activos de una empresa.

Ejemplos de transacciones que no son en efectivo son:

(a) La adquisición de activos asumiendo actividades directamente relacionadas;

(b) La adquisición de una empresa mediante emisión de acciones; y

(c) La conversión de deuda a patrimonio.

Las transacciones de inversión y financiamiento que no requieran el uso de efectivo o equivalentes de efectivo deben excluirse del estado de flujo de efectivo. Dichas transacciones deben divulgarse en otra parte de los estados financieros de manera que proporcionen toda la información relevante sobre estas actividades de inversión y financiamiento.


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